当外国承包商在越南提供服务或取得收入，FCT（外国承包商扣缴税）便成为绕不开的合规门槛——它不是独立的税种，而是VAT、CIT和PIT的“打包征收”机制。PwC越南手册详细拆解了FCT的三种纳税方法、核定税率与豁免条件，并提示了电子商务税收的最新监管动态。
FCT的适用范围与豁免条件
FCT适用于外国组织及个人通过与越南交易方的合约，从越南取得收入或源自越南的收入，包括利息、权利金、服务费、租赁、保费、运输费、证券转让收入等。豁免交易包括纯粹提供商品（交货条件为在越南港口前转移且不附带境内服务）、越南境外提供和使用的服务（维修、培训、广告、促销等）。股息分配给外国企业股东不征收扣缴税或汇出税。支付给外国实体的贷款利息征收5%CIT扣缴税款，双重征税协定或政府间协定可豁免。
FCT三种纳税方法对比
扣除法：外国承包商与越南当地企业相同，提交CIT及VAT申报表。条件：在越南有常设机构或税务居民、项目>182天、采用完整VAS并完成税务登记。CIT按净利润20%缴纳。直接法：无需登记和提交VAT/CIT申报表，越南客户按核定税率扣缴。直接法核定VAT税率：服务5%、建筑安装（不带材料）5%、建筑安装（带材料）3%、运输3%；核定CIT税率：服务5%、建筑安装（不带材料）2%、建筑安装（带材料）2%、利息5%、权利金10%、证券转让0.1%。混合法：VAT按扣除法缴纳（销项减进项），CIT按直接法核定税率。
电子商务税收——119家外国公司已注册
第80/2021号通告规定外国公司从事电子商务、数字业务但不形成常设机构，须获得税码并在税务总局网站进行季度线上申报和缴税。如果外国承包商未直接登记申报，越南客户须代扣缴税款（企业客户按FCT机制；个人客户由银行或支付中介按月扣缴）。2022年3月21日GDT正式启动电子商务税务登记、申报和支付门户平台，截至2024年12月已注册119家外国公司。政府第85/2021号法令引入电子商务新规定，明确在越南开展电子商务活动的外商应遵循的义务。
双重征税协定的影响与MLI变化
FCT的CIT部分可受双重征税协定（DTA）影响。越南已签订80余项DTA。如果外国承包商在越南无可归属利润的常设机构，其服务5%CIT扣缴税款可根据DTA减免。DTA适用需满足实质受益人条件，如果合约主要目的是滥用协定或收入接收者非实质受益人，DTA权利将被拒绝。越南签署BEPS多边公约（2022年2月9日），对非税务居民支付款项的就源扣缴自2024年1月1日起适用，越南现有75个DTA可能因此改变。
